Роль иностранного права в налоговых правоотношениях РФ
В налоговом праве любой страны, помимо национального законодательства, в обязательном порядке имеют место отношения, в которых присутствует иностранный элемент.
Наличие иностранного элемента в налоговых правоотношениях обусловлено следующими отличительными признаками:
- субъектным составом налогового правоотношения;
- национальностью источника происхождения объекта налогообложения;
- территориальной принадлежностью объекта налогообложения.
Налоговая юрисдикция РФ установлена в отношении нерезидентов только в пределах территории России, а в отношении резидентов распространяется и за ее пределами. Резидентство основывается на постоянном местонахождении налогоплательщиков, и предполагает присутствие налогоплательщика на территории России более 183 календарных дней.
В связи с этим складываются следующие виды отношений с иностранным элементом:
- отношения по уплате налогов в РФ налогоплательщиками – резидентами РФ по доходам (имуществу), полученным (находящемуся) за пределами РФ;
- отношения по уплате налогов в РФ лицами, не являющимися налогоплательщиками – резидентами РФ, в связи с их деятельностью в РФ, в том числе через постоянное представительство, либо в связи с получением ими доходов в РФ без участия в постоянном представительстве.
Ст.306 Налогового кодекса РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей налогообложения понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:
- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
- проведением в соответствии с заключенными контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования;
- продажи товаров с расположенных на территории РФ складов;
- осуществлением иных работ, оказанием услуг, в том числе и в области интеллектуальной деятельности.
В целях закрепления в национальном налоговом законодательстве определенных правил налогообложения субъектов иностранного права налогооблагающий субъект основывается на принципе территориального верховенства государства над своей территорией. Международный правовой принцип предполагает право государства регулировать и контролировать деятельность иностранных организаций в пределах национальной территории, в том числе по распространению своей налоговой юрисдикции по отношению к нерезидентам, осуществляющим свою деятельность на территории иностранного государства.
Смотрите также:
Цели международного сотрудничества в области налогообложения
Виды международных соглашений в области налогообложения
Понятие нематериальных активов
Организационные расходы
Заклад как вид банковского залога